PIT/ZG krok po kroku – przykład dla dochodu z Niemiec

Przy pracy w Niemczech na umowę o pracę i jednoczesnych dochodach opodatkowanych w Polsce według skali w załączniku PIT/ZG wypełnia się zwykle tylko kilka pól. Są to dane osobowe, państwo („Niemcy”, kod „DE”) i dochód przeliczony na złote w kolumnie „Dochód z art. 27 ust. 8 ustawy” (poz. 8 i poz. 24). Niemieckiego podatku od pensji w PIT/ZG się nie wpisuje, bo umowa polsko-niemiecka przewiduje dla wynagrodzeń wyłączenie z progresją. Ten sam dochód przenosi się do części I zeznania PIT-36.

Poniżej cały proces na fikcyjnym przykładzie. Podstawą jest aktualny wzór PIT/ZG(8). Według Ministerstwa Finansów obowiązuje on za lata podatkowe 2023–2026, więc także w zeznaniach za rok podatkowy 2025 (składanych w 2026 r.) i za rok podatkowy 2026 (składanych w 2027 r.). Numery pól PIT-36 podano według wzoru PIT-36(32) za rok podatkowy 2025.

Kiedy dołącza się PIT/ZG

PIT/ZG to „Informacja o wysokości dochodów/przychodów z zagranicy i zapłaconym podatku”. Z opisu na samym formularzu wynikają cztery zasady:

• wypełnia się go przy dochodach opodatkowanych zgodnie z art. 27 ust. 8, 9 lub 9a ustawy o PIT, czyli dochodach zagranicznych rozliczanych metodą wyłączenia z progresją albo proporcjonalnego odliczenia (a także przy niektórych innych zeznaniach, np. PIT-38);
• składa się osobny załącznik dla każdego państwa, z którego pochodzi dochód;
• składa się osobny załącznik dla każdego zeznania;
• małżonkowie składają osobne załączniki – także wtedy, gdy rozliczają się wspólnie.

Jeśli wszystkie dochody pochodzą z pracy w Niemczech i nie ma dochodów opodatkowanych w Polsce, zgodnie z informacją na podatki.gov.pl zeznania nie trzeba składać. Wyjątek: chęć wspólnego rozliczenia z małżonkiem. Gdy jednak składa się PIT-36 (np. z powodu polskiej pensji), PIT/ZG jest jego obowiązkową częścią.

Uwaga na PIT-37 przygotowany w usłudze Twój e-PIT. Nie zawiera on dochodów zagranicznych, a PIT/ZG nie dołącza się do PIT-37 – przy dochodach z Niemiec rozliczanych tą metodą właściwym zeznaniem jest PIT-36.

Skąd wziąć dane z Lohnsteuerbescheinigung

Niemiecki pracodawca wydaje po roku wydruk elektronicznego zaświadczenia o podatku od wynagrodzeń (Ausdruck der elektronischen Lohnsteuerbescheinigung). Według wzoru BMF na 2026 r. (taki sam układ wierszy ma wzór na 2025 r.) przydatne są te wiersze:

Roczne zaświadczenie podaje sumy. Do przeliczenia na złote potrzebne są jeszcze daty i kwoty poszczególnych wypłat z pasków (Lohnabrechnung). Każdą wypłatę przelicza się po średnim kursie NBP z ostatniego dnia roboczego przed dniem wypłaty (art. 11a ustawy). Do PIT/ZG wpisuje się dochód liczony od kwoty brutto, a nie od tego, co faktycznie wpłynęło na konto.

Wypełnianie krok po kroku (tabela pól)

Przykład na fikcyjnych danych. Pan Marek jest polskim rezydentem podatkowym i rozlicza się sam. W roku podatkowym 2025:

• od stycznia do marca pracował w Polsce na umowę o pracę: przychód 21 000 zł, koszty 750 zł, dochód 20 250 zł (z PIT-11);
• od kwietnia do grudnia pracował w Niemczech u jednego pracodawcy: brutto 27 000 euro (9 wypłat po 3000 euro), 160 dni pobytu w Niemczech w stosunku pracy;
• dla uproszczenia przyjęto jeden kurs 4,30 zł/EUR. To kurs wymyślony na potrzeby przykładu – w prawdziwym rozliczeniu każda wypłata ma swój kurs.

Obliczenie dochodu z Niemiec:

Koszty z polskiej i niemieckiej umowy razem (750 zł + 2250 zł) mieszczą się w rocznym limicie 3000 zł dla jednego stosunku pracy naraz.

Teraz pola PIT/ZG(8):

Gdyby pan Marek pracował w kraju, z którym umowa przewiduje proporcjonalne odliczenie (np. Holandia), dochód wpisałby w poz. 9 i 25, a zagraniczny podatek przeliczony na złote – w poz. 10 i 26. Podatek wpisuje się bez limitu, bo limit odliczenia liczy się w zeznaniu (objaśnienie na wzorze PIT/ZG). Przy tej metodzie warto też sprawdzić, czy przysługuje ulga abolicyjna. Przy pensji z Niemiec nie ma ona zastosowania, bo ulga z art. 27g dotyczy tylko dochodów rozliczanych metodą proporcjonalnego odliczenia.

Co przenieść do PIT-36

Według broszury Ministerstwa Finansów do PIT-36 za 2025 r. dochodów rozliczanych metodą wyłączenia z progresją nie wpisuje się w części E zeznania. Wpisuje się je w części I, w wierszu „Dochody osiągnięte za granicą…”. W przykładzie (PIT-36(32)):

Jak powstaje kwota w poz. 296 (przykład):

1. Suma dochodów do ustalenia stopy: 20 250 + 103 736,40 = 123 986,40 zł.
2. Podatek według skali od tej sumy: 10 800 zł + 32% × 3986,40 zł = 12 075,65 zł.
3. Stopa procentowa (z dokładnością do dwóch miejsc po przecinku, jak wskazuje broszura): 12 075,65 / 123 986,40 × 100 = 9,74%.
4. Podatek: 20 250 zł × 9,74% = 1972,35 zł.

Dla porównania: bez dochodu z Niemiec podatek od 20 250 zł według skali wyniósłby 0 zł, bo kwota zmniejszająca podatek (3600 zł) jest wyższa niż 12% podstawy. Tak działa wyłączenie z progresją: dochód z Niemiec nie jest opodatkowany w Polsce, ale podnosi stopę podatku od dochodów polskich. Od kwoty z poz. 296 odlicza się potem m.in. zaliczki z PIT-11. Wynik końcowy zależy od indywidualnych danych.

Numery pól podano według wzoru za rok podatkowy 2025. Przed rozliczeniem za rok 2026 warto porównać je z aktualnym wzorem PIT-36 i broszurą Ministerstwa Finansów, bo numeracja w nowych wzorach może się zmieniać.

Typowe błędy

• Wpisanie niemieckiego podatku (wiersz 4) w poz. 10. Przy pensji z Niemiec ta kolumna zostaje pusta.
• Dochód w poz. 9 zamiast w poz. 8. Poz. 9 służy metodzie proporcjonalnego odliczenia. Dla wynagrodzeń z Niemiec właściwa jest poz. 8 (art. 24 ust. 2 lit. a umowy PL–DE).
• Dochód z Niemiec dopisany do części E PIT-36. Wtedy zostaje opodatkowany w Polsce, a powinien tylko podnieść stopę (poz. 293).
• Jeden PIT/ZG dla obojga małżonków. Każdy małżonek wypełnia swój załącznik.
• Kilka państw w jednym PIT/ZG. Każde państwo to osobny załącznik.
• Rok złożenia zamiast roku podatkowego w poz. 2.
• Kwota netto albo jeden kurs na cały rok – każdą wypłatę brutto przelicza się osobno, po kursie z dnia poprzedzającego wypłatę.
• Zapomniana liczba załączników w poz. 526 PIT-36.

FAQ

Czy przy dochodach z Niemiec zawsze trzeba złożyć PIT-36 z PIT/ZG?

Nie. Bez dochodów opodatkowanych w Polsce i bez wspólnego rozliczenia z małżonkiem według podatki.gov.pl zeznania się nie składa. PIT/ZG dołącza się wtedy, gdy składany jest PIT-36.

Czy dywidendy lub odsetki z Niemiec wpisuje się tak samo?

Nie. Dla dywidend, odsetek i należności licencyjnych umowa PL–DE przewiduje odliczenie podatku zapłaconego w Niemczech (art. 24 ust. 2 lit. b). Takie dochody rozlicza się też inaczej niż pensję: zryczałtowanym podatkiem z art. 30a ustawy, a w PIT-36 są na to osobne pola (w PIT-36(32): poz. 423–426).

Czy można wpisać „0” zamiast zostawić puste pole?

Broszura do PIT-36 mówi, że niewypełnione pole z kwotą urząd traktuje jak „0”.

Gdy formularz sprawia trudność

Najwięcej pracy wymaga zwykle przeliczenie każdej wypłaty po kursie NBP i policzenie dni pobytu do zwolnienia diet. Przed wypełnieniem warto mieć pod ręką Lohnsteuerbescheinigung, paski płacowe, polski PIT-11 (jeśli jest) i zestawienie dni pobytu w Niemczech. Osoby, które wolą nie wypełniać formularzy samodzielnie, mogą zlecić przygotowanie zeznania PIT-36 z załącznikiem ZG biuru rachunkowemu lub doradcy podatkowemu.

W sprawach nietypowych – np. przy wierszu 16 na niemieckim zaświadczeniu, pracy w kilku krajach albo wspólnym rozliczeniu z małżonkiem – warto skorzystać z pomocy biura, które zajmuje się rozliczeniami dochodów zagranicznych, np. Zwrot-podatkow.pl. Wynik rozliczenia zależy od indywidualnych danych.

Źródła

• Wzór PIT/ZG(8) – Ministerstwo Finansów (gov.pl)
• PIT/ZG(8) – formularz PDF (podatki.gov.pl)
• Wzór PIT-36(32) za 2025 r. (gov.pl)
• Broszura informacyjna do PIT-36 za 2025 r. (podatki.gov.pl)
• Formularze PIT (podatki.gov.pl)
• Dochody z pracy wykonywanej za granicą (podatki.gov.pl)
• Umowa PL–DE o unikaniu podwójnego opodatkowania, Dz.U. 2005 nr 12 poz. 90
• Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jednolity Dz.U. 2026 poz. 592
• Rozporządzenie w sprawie należności z tytułu podróży służbowej, Dz.U. 2023 poz. 2190
• BMF – wzór wydruku elektronicznej Lohnsteuerbescheinigung 2026